沙特投资指南之Zakat（天课）——沙特本地人的“所得税”

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Zakat的背景与意义

Zakat（天课，或称“扎卡特”）是伊斯兰教的核心义务之一，具有深远的宗教和社会意义。它不仅仅是一种财务义务，更是一种信仰实践和社会责任的体现。字面意义上，Zakat意味着“洁净”和“增长”，其目的在于使个人财富清洁，并促进社会的公平与共享。

Zakat的实践可以追溯到伊斯兰教初期。最初，这项义务旨在支持贫困群体，帮助社会中最弱势的人群。随着时间的推移，Zakat制度逐渐演变成为维系社会凝聚力、减少贫困现象和促进社会发展的重要工具。Zakat作为伊斯兰教义下的重要慈善义务，使得个人和社区在践行信仰的同时，也在推动社会的公正与共融，为贫困人群和社会弱势群体提供了帮助与支持。

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Zakat的适用范围与一般计算方式

沙特对居民纳税人中非沙特公民所持股份对应的收入征收所得税，对沙特公民所持股份对应的收入征收Zakat。海湾合作委员会国家的公民视同沙特公民，同样适用Zakat。Zakat纳税年份为Zakat纳税人的财政年，天数为354天或更多，从商业登记证签发之日，从该公司获得相关许可之日，或是该公司的资本获得实缴之日（以较早者为准）开始计算（除非纳税人另行获得扎卡特和税务总局（GAZT）的许可）。若财政年度天数小于354天则该期间内无需缴纳Zakat。

Zakat涵盖了各种资产类型，如现金、黄金、银行存款、商业利润、农产品和牲畜等。对于普通公司来说，适用于Zakat的资产（Zakatable Assets，下称“Zakat资产”）通常包括现金、应收账款、黄金、交易性金融资产等流动资产。通常，Zakat税率为财产总值的2.5%，但不同类型的资产可能有不同的计算方式。以下主要介绍公司中针对沙特公民所持股部分的Zakat计算。

Zakat的计算方式有以下三种：

• 直接法（Zakat资产净额法）

• 间接法（资金来源法）

• 估算法

其中，直接法与间接法适用于会计账簿保存完好且会计记录明晰的公司。而当Zakat纳税人未留存商业账簿或法定账户时，GAZT会使用估算法来预估该纳税人的Zakat税基。若Zakat纳税人未在规定的截止日期前提交纳税申报表，或GAZT认为Zakat纳税人提供的数据准确性存疑时，GAZT也将采用估算法调整该纳税人的Zakat税基。

1）直接法

直接法又称“Zakat资产净额法”（Net of Zakatable Assets Method），包含下列两个步骤：

a)对公司实体所有Zakat资产进行加总；

b)从总数中扣除相关债务的价值。

最终得出的结果就是Zakat纳税人的Zakat税基。

公式：

Zakat税基=所有Zakat资产-所有与Zakat资产相关的债务

2）间接法

间接法又称“资金来源法”，主要包括下列步骤

a)加总

i.包括长期负债在内的的外部资金来源（最多不超过长期资产价值）；

ii.内部资金来源（资本、留存收益等）；

iii.经过审计的调整后年度净利润。

b)扣除

i.非Zakat资产的价值

ii.Zakat资产归属于其他实体的价值（如：对沙特公司的股权投资）。

公式：

Zakat税基=所有外部资金来源（包括长期负债以及与可扣除资产相关的负债）+所有内部资金来源（包括资本、准备金、调整后年度净利润）-非Zakat资产-Zakat资产中归属于其他实体的部分

注：若计算结果小于该年度的调整后年度净利润，则以调整后年度净利润为准（“最低Zakat税基”）

示例：

以下为A企业的资产负债表：

直接法：

Zakat税基

=所有Zakat资产-所有与Zakat资产相关的债务

=流动资产-流动负债

=9,000-6,000=3,000 SAR

间接法：

Zakat税基

=所有外部资金来源（包括长期负债以及与可扣除资产相关的负债）+所有内部资金来源（包括资本、准备金、调整后年度净利润）-非Zakat资产-Zakat资产中归属于其他实体的部分

=长期负债+所有者权益-长期资产

=7,000+4,000-8,000=3,000 SAR

3）估算法

在估算法下，Zakat税基的计算公式如下：

该公式的逻辑是，根据一般公司实际情况，公司资本的平均周转率约为每年8次，平均利润率一般为15%。

其中，Sales/Revenue是指在相关Zakat纳税年度中该纳税人产生的总营业额，该数额不应小于纳税人在增值税申报时申报的营业额。若Zakat纳税人的营业额没有在增值税申报中体现，则应根据下列标准估算营业总额，取各项的最大值：

a)员工人数*6000（员工人数包括沙特人与非沙特人，人数以登记在社保总局（GOSI）的数据为准，取年度平均总员工数）

b)进口总额*115%（进口数据以海关数据为准）

c)采购总额*115%（采购数据以增值税申报中的采购数据为准）

d)通过POS机、Etimad 平台所有的销售，包括出口数据、合同数据（这些数据由财政部电子政府金融服务平台等相关部门机构收集）

在确定了Zakat税基后，将税基乘以Zakat税率2.5%，即可得出Zakat税额。

示例：

B企业数据如下：

a)员工人数：年度平均GOSI登记员工数为27名。

b)进口总额：年度进口总额为126,913沙特里亚尔（SAR）。

c)POS销售额：通过POS机进行的销售总额为174,369 SAR。

d)增值税申报中的采购额：增值税申报中记录的采购价值为186,913 SAR。公司没有其他关于销售额的记录。

Zakat的计算：

首先应根据上述数据确定公司的营业总额。

a)根据员工人数：营业总额=员工人数*6000=27*6000=162,000 SAR

b)根据进口总额：营业总额=进口总额*115%=126,913*115%=145,950 SAR

c)根据POS销售额：营业总额=POS销售额=174,369 SAR。

d)根据增值税申报中的采购额：营业总额=采购额*115%=186,913*115%=214,950 SAR。

取上述预估值中的最大值，因此该公司在该年度的营业总额预估为214,950 SAR。

其次，根据营业总额估算出Zakat税基。

ZakatBase=营业总额/8+营业总额*15% =214,950/8+214,950*15%=26,869+32,243=59,112 SAR

最后可得Zakat税额为：59,112*2.5%=1,478 SAR

需注意，根据估算法得出的Zakat税额最低不得低于500 SAR。若计算得出的Zakat税额低于500 SAR，则应按500 SAR缴纳。

总体而言，Zakat有自己的独特的纳税体系，公司未产生利润不代表无需缴纳Zakat，这与一般税法上的企业所得税缴纳认定方式不同。不同类型的公司或资产在Zakat计算时可能依据其不同的性质采用不同的计算方式。但在各项财务数据准确且计算正确的情况下，三种方式计算得出的Zakat金额应该相同或相近。

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Zakat的天数调整

根据伊斯兰教法的规定，“自纳可作为斋税的资金（Zakat）应满足十二个阴历月（354天）”。若Zakat纳税人的财政年实际天数超过354天，则需将其Zakat税率按财政年的实际天数做出调整，公式为2.5%/354*实际天数。

示例：

C公司的Zakat年是从2023年1月1日至2023年12月31日，共365天。C公司经上述方法计算得出的Zakat税基为2,500,000 SAR，其中包括调整后的净利润900,000 SAR。

C公司Zakat税基为2,500,000 SAR，其中不包括调整后的净利润的部分为1,600,000 SAR，这部分需要适用调整后的Zakat税率。而净利润900,000 SAR部分适用2.5%的Zakat税率。

调整后的Zakat税额=1,600,000*2.5%/354*365+900,000*2.5%

=41,242.94+22,500=63,742.94 SAR

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合资公司的Zakat

若某沙特公司同时被沙特人（或海湾合作委员会国家的公民）和非沙特人持股，则其中非沙特投资者的应税收入应缴纳所得税，而属于沙特投资者的份额应缴纳Zakat。