津巴布韦税务风险防范对策及税务筹划

津巴布韦税务风险防范对策及税务筹划——以津巴布韦某燃煤电站项目为例

【摘要】本文以津巴布韦某燃煤电站项目为例，以津巴涉税相关的法律法规为基础，结合在该国别税务工作的经验，从投资层面和总承包层面，简述了项目的纳税义务、税务风险和应对措施。在防范、规避税务风险的基础上，开展税务筹划，降低企业税负，提高经济效益，给“走出去”企业提供借鉴。

【关键词】津巴布韦；税务风险及应对；税务筹划

一、项目概况及税务分析

（一）项目概况

津巴布韦某2×335MW燃煤电站扩机项目（以下简称项目）位于津巴西部北马塔贝莱兰省，是在原某燃煤电站基础上新建7、8号两台机组。项目开发模式为BOO，工程建设期42个月。达产后年等效利用小时数6700小时，运营期25年，平均年上网电量4020GWh。

为顺利实施该项目，项目发起人甲公司发起设立项目公司。根据财务模型，项目总投资约14.88亿美元，由某银行贷款和股东出资构成，比例为67%、33%，股东出资中甲、乙公司的股权比例为64%、36%。针对贷款部分，甲、乙公司不提供任何还款担保。乙公司与项目公司于2016年2月签订EPC总承包合同，乙公司以已设立的分公司执行该项目。

（二）项目税务分析

根据津巴相关法律规定，分公司、项目公司的纳税义务如下：

具体纳税明细如下表所示：

项目纳税义务明细表

二、项目面临的税务风险及应对

“走出去”企业境外经营要注意防范和控制税务风险，否则轻则补交税款、罚金和利息，无法及时更新完税证明进而影响物资清关、投标等，重则企业被关停、法定代表人被追究刑事责任。鉴于项目是乙公司以投建营一体化模式运作，需要同时考虑EPC层面和投资层面的税务风险及对策。下面将重点阐述总承包层面的税务风险及对策。

（一）EPC合同分拆的税务风险及应对

（二）委托事务所或税务代理的风险及应对

（三）不能及时取得完税证明的风险及应对

（四）从分包商、供应商取得虚假完税证明的风险及应对

（五）津元增值税退税滞后和关税、转账交易税索赔不及时的风险及应对

（六）外文账基础资料不完整的风险及应对

（七）取得不合规发票的风险及应对

三、项目税务管理的具体措施

（一）开展财税尽调

投资层面，在项目申请投资立项前，乙公司聘请普华永道对项目进行财税尽调。考虑投资保护、资金安全、税务优惠、投资退出等因素，乙公司搭设了三层股权架构投资、建设和运营该项目；投资路径为中国—新加坡—毛里求斯—津巴布韦。乙公司发生的咨询顾问费全部在项目公司层面资本化。

（二）编写国别税收指南和税务筹划报告，并持续更新

EPC层面，分公司严格按照集团公司、乙公司制定的境外税务管理办法实施该项目。在项目开工前，分公司就编写了项目税务筹划报告，详细测算项目税负，将税务执行纳入绩效考核并严格执行。分公司也编写了《津巴税收外汇会计政策指南》并持续更新。

（三）持续收集津巴的税收法规，加大财税培训力度

鉴于津巴税务环境复杂多变，税收法规经常变更，需要持续收集税收法规以防范税务风险。分公司收集新的税收法规后马上通过邮件、公司通讯软件发布并组织学习，并定期组织项目主要负责人、商务人员和财务人员参加税务培训。

（四）积极应对税务稽查，规避税务风险

自项目实施以来，分公司面临多次税务稽查，分别是个人所得税、预提税、增值税和海关的税务稽查。分公司积极应对，妥善处理，细致研究税法的相关条款，跟税务局据理力争，有效化解了税务风险，有效挽回了损失。

四、项目税务筹划及成果

除了EPC分拆是税务筹划的一大亮点外，分公司、项目公司还采取了以下措施开展税务筹划，并取得了一定的成果。

（一）充分利用、争取津政府的税收优惠政策

（二）变更会计政策，降低企业所得税税负

分公司根据结算单确认收入，其成本、费用发生在前，结算单批复滞后导致收入确认在后，若以津元作为记账本位币，由于津元对美元持续贬值，导致分公司2021年应交所得税金额较大，从而加重分公司的税负；若以美元作为记账本位币，分公司2021年的应纳税所得税金额较小。考虑到津元对美元后续持续大幅度贬值因素，为了降低税负，分公司董事会出具了从2021年采用美元作为记账本位币的决议并取得税务局的批复。开展上述纳税筹划后纳税情况如下表所示：

项目纳税筹划后纳税情况明细表：

五、结语

“走出去”企业要在境外长期合规经营，必须深耕、扎根东道国市场。集团公司和母公司要发挥监督、指导和协调功能，加强财税人员的配备，持续收集、掌握税收法律法规，制定、及时更新、共享相应的税务管理办法、制度和国别税收指南，加大财税培训力度，加强跟会计师事务所、税务局和其他企业的沟通交流。在规避税务风险基础上，有针对性地开展税务筹划，才能实现节税增效，促进企业海外业务可持续发展。